Экономический рост предпринимателей ведет к расширению сферы бизнеса, увеличению количества видов деятельности, привлечению все большего числа наемных работников и росту объема получаемых доходов. На этой стадии развития налогоплательщики вправе рассчитываться с бюджетом в специальном налоговом режиме (далее – СНР) на основе упрощенной декларации в случае, когда полученные показатели не превышают установленных критериев по доходу, численности работников и количеству осуществляемых видов деятельности.
Упрощенный режим налогообложения, предусматривающий особый порядок исчисления и уплаты налогов на основе упрощенной декларации, введен ст. 376 Налогового кодекса.
Упрощенный режим налогообложения на основе упрощенной декларации устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты подоходного и социального налогов, за исключением подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты заработной платы.
Исчисление и уплата других налогов и обязательных платежей в бюджет, а также предоставление отчетности по ним производятся в общеустановленном порядке (отчисления в пенсионный фонд, подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты заработной платы, НДС, если предприниматель является плательщиком НДС, налог на имущество, налог на землю, налог на транспорт и др.).
Отчетным периодом для расчетов с бюджетом в упрощенном режиме налогообложения на основе упрощенной декларации является квартал.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, могут применять налогообложение по упрощенной декларации, если:
- среднесписочная численность работников за отчетный период не превышает 15 человек, включая самого предпринимателя;
- доход за отчетный период не превышает 4 500 тыс. тенге.
Упрощенный режим налогообложения на основе упрощенной декларации не могут применять предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:
• производство подакцизной продукции;
• консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
• реализацию нефтепродуктов;
• сбор и прием стеклопосуды;
• недропользование;
• лицензируемые, за исключением:
- медицинской, врачебной и ветеринарной;
- производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммунально-бытовых объектов;
- проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;
- производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;
- монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;
- изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;
- международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;
- изготовления и реализации лечебных препаратов;
- проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;
- розничной реализации алкогольной продукции;
- производства и предоставления услуг в области почтовой связи и телекоммуникаций, услуг по трансляции телевизионных и звуковых (радиовещательных) программ, проектирования, строительства, эксплуатации общереспубликанских магистральных, международных линий связи и использования радиочастотного спектра;
- перевозки пассажиров и грузов речным транспортом;
- производства землеустроительных, топографо-геодезических и картографических работ и реализации топографо-геодезической и картографической продукции;
- поверки, производства и ремонта средств измерений;
- археологических и реставрационных работ памятников истории и культуры;
- установки, монтажа, ремонта и эксплуатации технических средств регулирования дорожным движением;
- поисково-спасательных, горноспасательных, газоспасательных, противофонтанных работ;
- деятельности по применению пестицидов (ядохимикатов);
- образовательной деятельности юридических лиц, дающих начальное общее, основное общее или среднее общее образование; начальное профессиональное образование, в т. ч. по профессиям; среднее профессиональное, высшее профессиональное, послевузовское профессиональное образование, в т. ч. по специальностям, а также деятельности дошкольных и внешкольных организаций;
- осуществления охранной деятельности физическими и юридическими лицами;
- деятельности по изданию учебников, учебно-методических комплексов, электронных учебников и дополнительной учебной литературы для организаций образования;
- обеспечения пассажиров, экипажей питанием в аэропортах, гражданских воздушных судах;
- производства, передачи и распределения электрической и тепловой энергии; проектирования, строительства и эксплуатации промышленных взрыво-, пожаро-опасных и горных производств, электрических станций, электрических сетей и подстанций, гидротехнических сооружений, магистральных газо-, нефтепродуктопроводов, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;
- проектирования, изготовления, монтажа и ремонта химического, бурового, нефтегазопромыслового, геологоразведочного, горно-шахтного, металлургического, энергетического оборудования, взрывозащищенного электротехнического оборудования, аппаратуры и систем контроля, противоаварийной защиты и сигнализации, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;
- приемки, взвешивания, сушки, очистки, хранения и отгрузки зерна; содержания, ремонта и эксплуатации объектов аэродрома, аэропорта, аэронавигации;
- изготовления и ремонта железнодорожного подвижного состава, специальных контейнеров, применяемых для перевозок опасных грузов;
- осуществления розничной торговли и предоставления услуг за наличную иностранную валюту;
- всех видов деятельности по технической защите государственных секретов РК, включая разработку, изготовление, монтаж, наладку, использование, хранение, ремонт и сервисное обслуживание технических средств защиты информации, защищенных технических средств обработки информации.
Объектом обложения при применении упрощенной декларации является доход, полученный (подлежащий получению) за отчетный период (квартал), включающий доходы, полученные (подлежащие получению) на территории РК и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты.
Облагаемый доход за отчетный период исчисляется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС.
Исчисление налоговых обязательств в данном режиме для физических лиц – предпринимателей производится путем применения к полученному доходу шкалы ставок, которая представляет собой прогрессию в виде трех уровней.
Доход индивидуального предпринимателя (далее – ИП) подлежит обложению по ставкам согласно п. 2 ст. 377.

Пример. Доход предпринимателя в 4,5 млн. тенге (уже за минусом НДС) в квартал облагается так:
- с первых 2 млн. тенге взимается 3%, это составит 60 тыс.;
- со второго 1,0 млн. (3,0 млн. – 2,0 млн.) взимается 5%, это составит 50 тыс.;
- с третьих 1,5 млн. (4,5 млн. – 3,0 млн.) взимается 7%, это составит 105 тыс.
Общая исчисленная сумма налога составит 215 тыс. тенге.
Привлекательность СНР на основе упрощенной декларации заключается в том, что если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составляет у ИП не менее 3-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленного законодательным актом Республики Казахстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.
При превышении предельного размера дохода 4,5 млн. тенге производится исчисление сумм налога отдельно с предельной суммы дохода и с фактически полученной суммы дохода. Разница между данными суммами налога подлежит уплате в бюджет без корректировки. Корректировке подлежит только сумма налога, исчисленного с предельной суммы дохода.
При превышении предельной среднесписочной численности 15 человек корректировка производится только на предельную среднесписочную численность.
Еще одним достоинством данного режима является то, что налоги уплачиваются в бюджет не до начала деятельности, а по окончании налогового периода, т.е. квартала.
Кроме того, по действующему законодательству предприниматели, работающие в упрощенном режиме на основе упрощенной декларации, освобождаются от сдачи годовой декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
По действующему законодательству в случае несоответствия условиям, позволяющим работать в упрощенном режиме налогообложения на основе упрощенной декларации, или при добровольном выходе из СНР ИП переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным. Он также вправе применить СНР на основе упрощенной декларации как юридическое лицо при изменении организационно-правовой формы.
Пример. Доход ИП за квартал составил 1 300 000 тенге, среднесписочная численность работников, включая самого предпринимателя, – 17 человек. Заработная плата в месяц наемного работника составляет 10 000 тенге. Сумма налога составит 39 000 тенге (1 300 000 х 3%). К уменьшению подлежит 8 775 тенге (39 000 х (17 человек – 2 человека) х 1,5%). Итого к уплате – 30 225 тенге (39 000 – 8 775).
Введение упрощенной декларации преследовало цель максимально упростить ведение налогового учета затратной части. Однако "упрощение" коснулось только двух налогов: социального и подоходного с предпринимательской деятельности, но не отменяет представление других расчетов и деклараций (расчет по подоходному налогу у источника выплаты, расчет по пенсионным взносам, декларация по НДС), составление которых обязывает предпринимателей вести учет затратной части.
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.
Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде ИПН (КПН) и социального налога. При этом ИПН (КПН) подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог – в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.
В соответствии со ст. 315 Налогового кодекса обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, а также самостоятельно занятые лица (в т.ч. работающие на основе упрощенной декларации), включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории РК и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории РК.
Ставки социального налога для юридических лиц и ИП, применяющих СНР (по патенту и упрощенной декларации), установлены в статьях 374 -377 Налогового кодекса.
Исчисление социального налога производится ежеквартально с нарастающим итогом в порядке, установленном Правилами исчисления и удержания ИПН и исчисления социального налога, утвержденными приказом Председателя НК МФ РК от 01.12.2004 г. № 613 (приказ № 613), и в соответствии с письмом Министерства экономики и бюджетного планирования РК от 27.01.2005 г. № 11-1/1-И, направленным для использования и применения в работе письмом НК МФ РК от 27.01.2005 г. № НК-УМ-3-19/702.
Объектом исчисления социальных отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. Объектом для исчисления социальных отчислений самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы.
Самостоятельно занятое лицо – это ИП, частный нотариус, адвокат, обеспечивающий себя работой, приносящей ему доход.

Ставка социальных отчислений – фиксированный размер обязательных платежей в Фонд, выраженный в процентном отношении к величине объекта исчисления социальных отчислений.
При этом ежемесячный доход (база), принимаемый для исчисления социальных отчислений, не должен быть менее размера минимальной заработной платы (далее – МРП), установленной на 2005 г. в размере 7 000 тенге, и не более 10-кратного размера МРП, т.е. не более 70 000 (7 000 х 10).
Порядок и сроки исчисления социальных отчислений устанавливаются Правилами исчисления социальных отчислений, где в соответствии с пунктами 6-8 для работодателя, имеющего наемных работников, объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в соответствии с п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.
Для ИП, применяющих СНР, размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений в свою пользу, приравнивается к размеру МРП, т.е. 7 000 тенге.
Если индивидуальные предприниматели, применяющие СНР, имеют работников, то размер социальных отчислений также составляет в 2005 г. 1,5% от объекта исчисления социальных отчислений, указанного выше, т.е. от всех доходов, выплачиваемых работодателем, включая доходы, выплачиваемые работнику в денежной или натуральной форме, в т.ч. доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также доход от разовых выплат (в части оплаты труда).
Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через Государственный центр по выплате пенсий (далее – Центр) не позднее 15 числа, следующего за отчетным кварталом, путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления. Внесение плательщиками социальных отчислений в банк в наличной форме осуществляется в порядке, установленном законодательством РК.
Расчет по начисленным и перечисленным социальным отчислениям за участников системы обязательного социального страхования представляется плательщиком в налоговый орган, в котором он зарегистрирован, ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сведения по социальным отчислениям отражаются в расчете по ИПН по форме 201.00 в разделе "Социальные отчисления". Форма расчета и порядок его представления утверждены приказом Председателя НК МФ РК от 06.12.2004 г. № 625.
Список участников системы социального страхования, за которых производятся социальные отчисления по каждому физическому лицу, должен содержать: социальный индивидуальный код (далее – СИК); фамилию, имя, отчество; дату рождения; сумму социального отчисления; год и месяц, за который уплачиваются социальные отчисления.
Пример: Я ИП, работаю по упрощенной декларации. Оформила продавца с окладом 10 000 тенге с 05.02.2005 г., а форму 201.00 до этого с пункта 001 до 010 оставляла пустой.
1. Как правильно исчислить социальный налог и обязательное социальное страхование на работника?
2. Пункты 009-010 я должна заполнить из расчета 1,5% за месяц (150 тенге) или же отчисления за себя тоже в социальное страхование записать в этот пункт?
3. В случае если в сумму социального налога по упрощенной декларации входит социальный налог на работника, уменьшается ли в этом случае социальный налог на сумму обязательного социального страхования?
Если же не вписывать отчисления на себя, то в форме 910.00.012 я должна указать сумму отчислений на продавца плюс на себя по форме 201.00.010D, а это как-то не вяжется.
4. Если я правильно прочитала, то исчисления ИПН за продавца я выплачиваю из расчета 5% от суммы (заработная плата минус пенсионные отчисления минус 1 МРП) каждый месяц. Или же для ИП по упрощенной декларации нужно высчитывать по бухгалтерской таблице с учетом нарастающего дохода и коэффициентов?
В форме 201.00.010 отражается начисление социальных отчислений ИП и продавца. Информация строки 010 переносится в форму 910.00.12
С учетом суммы строки 910.00.12 исчисляется сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет, которая отражается по строке 910.00.11. Базой для исчисления обязательных социальных отчислений ИП является минимальная заработная плата 7 000 тенге.

Примечание. В случае если доход с учетом нe облагаемых социальным налогом выплат (п. 1 ст. 316 Налогового кодекса) составит сумму меньшую, чем 10-кратный размер минимальной заработной платы, то для расчета социальных отчислений берется указанный доход. При этом база для исчисления соц. отчислений не должна быть менее чем размер МЗП – 7 000 тенге.

Условия примера. Начислен доход работнику Иванову с февраля в размере 10 000 тенге. Работник не имеет иждивенцев и не является пенсионером.
Графа 4 – указываются доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 144 Налогового кодекса.
Графа 6 – указываются ОПВ – 1 000 тенге.
Графа 8 – указывается сумма налоговых вычетов, определяемых в соответствии с подпунктами 1-2 и 4-6 п.1
ст. 152 Налогового кодекса. В нашем примере вычет составил 1 МРП – 971 тенге.
Графа 11 – коэффициент за февраль составил – 11 (11/1).
Графа 12 – 8 029 х 11 (коэф.) = 88 319.
Графа 13 – ИПН – по шкале ст. 145 Налогового кодекса = 4 416 тенге.
Графа 14 – 402 тенге (4 416/11).
Графа 19 – доходы, облагаемые социальным налогом, – 9 000 (10 000 – 1 000).
Графа 21 – 9 000 х 11 (коэф.) = 99 000.
Графа 22 – 19 800 (99 000x 20%) по ст.317 Налогового кодекса.
Графа 23 – 19 800/11 (коэф.) из гр. 11 = 1 800 тенге.
Графа 26 – 9 000 тенге.
Графа 27 – 135 тенге (9 000 х 1,5%) – сумма обязательных страховых отчислений.
Окончательная уплата в бюджет социального налога составит – 1 665 тенге (1 800 тенге (гр. 23) – 135 тенге (гр. 27)).

Расчет коэффициентов перерасчета

По вновь устроившимся работникам для расчета коэффициентов в числителе всегда берем месяц, с которого будет начисляться доход работнику.
Новый работник принят на работу на предприятие в феврале, следовательно, на этом предприятии за налоговый период (год), он проработает до конца налогового периода 11 месяцев. Таким образом, для определения его коэффициента в числителе за февраль будет указана цифра «11», а в знаменателе – месяц по порядку его деятельности на данном предприятии. Так как для этого работника февраль является первым месяцем работы на предприятии, следовательно, за февраль коэффициент будет равен 11 (11/1); за март – 5,5 (11/2); за апрель – 3,666 (11/3) и т. д. до конца года; за декабрь коэффициент данного работника также будет равен 1 (11/11).
При увольнении работника исчисление ИПН с дохода за последний месяц работы на предприятии осуществляется с применением коэффициента перерасчета 1.